有關淺析人力資源的會計核算

　　一、人力資源的特征

　　人力資源是指勞動生產過程中，可以直接投入的體力、智力、心理總和及其形成的素質。包括知識、技能、經驗、品質與態度等身心素質。人力資源有自然性人力資源和資本性人力資源。所謂自然性人力資源是指未經過任何開發的遺傳素質與個體；而資本性人力資源是指經過教育、培訓、健康等投資而形成的人力資源。筆者所談的人力資源主要是第二種情況，是所投入的物質資本在人身上所凝結的、可以投入經濟活動并帶來新價值的資本性人力資源，又叫人力資本。它存在于人力資源之中。

　　1.人力資源是企業的一項資產。我國《企業會計準則》規定：“資產是企業擁有或控制的，能以貨幣計量的經濟資源”，其具有三個衡量標準：一是法律標準，即企業必須擁有的法定所有權和控制權；二是價值標準，即必須以貨幣計量；三是利益標準，即必須能給企業帶來未來經濟效益。同時符合這三個標準才可確認為企業的資產。顯然用這三個標準來衡量人力資源，把它確認為企業的資產是有充分的理論根據的。一是人力資源作為企業的資產，符合資產的法律標準；二是人力資源作為企業的資產，符合資產的價值標準；三是人力資源作為企業的資產，符合資產的利益標準。

　　2.人力資源是一項無形資產。無形資產是指不具實物形態，可以使企業在較長時期內獲得額外收入的非貨幣資產。

　　3.對應無形資產的定義和特征，我們可以發現人力資產的特征與無形資產的定義和特征相吻合。首先人力資產不具備實物形態，企業員工雖具有實物形態，但人力資產是指員工的服務潛力，這種潛力是沒有實物形態的；其次，人力資產是能用于生產商品、提供勞務、出租或用于行政管理的資產，人力資產能帶來未來經濟效益這一點是毫無疑問的；再次，人力資源在收益期間通常是一個會計期間以上，服務期低于一個會計期間的員工的支出一般直接計入當期損益，而不與資本化。最后，人力資產所提供的經濟效益具有極大的不確定性，這是因為：一方面，人力資產到底能帶來多大的效益是很難估計的，所以，人力資產所提供的經濟效益有極大的不確定性。

　　二、人力資源賬戶的設置

　　1.“人力資產”賬戶是從會計學的角度相對于一般資產而言的，是人力資源投資的資本化而形成的。即人力資產就是將企業招聘、挑選、錄用、培訓、保護以及開發、利用等所花費的成本，按照資產衡量標準確認的企業資產。它總括反映了人力資產的增減變動，借方反映人力資產的增加，貸方反映人力資源的`減少，余額一般在借方，反映現有人力資源的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設置明細賬戶。

　　2.“人力資源取得成本”、“人力資源開發成本”、“人力資源使用成本”賬戶是成本計算性質的過渡賬戶，用于分類匯集企業在人力資產上的投資，借方反映投資支出的實際數額，貸方反映轉入“人力資產”賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓等階段的職工投資。

　　3.“人力資產攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出企業的職工之累計攤銷額，余額在貸方，表示現有人力資產的累計攤銷額，本賬戶應按照對應的資產明細賬戶設立相應的明細賬戶。

　　三、人力資源成本的計量與核算

　　1.人力資源獲得成本的計量。人力資源獲得成本是組織為獲得一個新員工而必須付出的代價。

　　2.人力資源開發成本的計量。開發成本是指組織為使獲得的人力資源達到符合具體工作崗位要求的業務水平和提高其工作技能而支付的費用，即上崗前教育成本+在職培訓成本+脫產培訓成本。

　　本新聞共2頁,當前在第1頁??1??2??

　　3.人力資源使用成本的計量。人力資源使用成本是指組織在使用人力資源的過程中發生在人力上的費用，包括：維持成本+獎勵成本+調劑成本等。

　　（1）按照以上方法計量的實際成本進行如下會計處理：

　　借：人力資源獲得成本（人力資源開發成本、人力資源使用成本）

　　貸：現金（銀行存款、其他應付款等）。

　　（2）期末匯總并結轉人力資源成本：

　　借：人力資產。

　　貸：人力資源獲得成本（人力資源開發成本、人力資源使用成本）

　　四、人力資產的攤銷

　　人力資源既然是一種資產，而且是一項無形資產，筆者認為人力資源的攤銷應和無形資產一樣采用分期等額攤銷法，攤銷期可按合同期攤銷，期末無殘值。

　　1.攤銷時：

　　借：生產成本

　　管理費用

　　銷售費用等

　　貸：人力資產攤銷

　　2.職工離職或退休時：

　　借：人力資產攤銷

　　貸：人力資產

　　五、租賃人力資源核算

　　人力租賃這一新生事物在全國呈現出了方興未艾之勢，具有較大的社會意義，它倡導人力資源配置市場化，在全國范圍內實現人才的柔性流動，打破了人才地區分布不平衡，緩解供求矛盾，在更大范圍內實現了人才資源共享。同時可以為企業節約大量的“養人”成本，“用人而不管人”使人力資源管理趨于簡便化。通過短期租賃高級人才解決了關鍵性問題，無疑增強了企業的競爭力。

　　1.根據租賃時發生的各種費用：

　　借：人力資產———租入人力資源

　　貸：銀行存款（現金、其他應付款）

　　2.按租賃期攤銷時：

　　借：其他業務支出

　　貸：人力資產攤銷———租入人力資源

　　3.期滿時：

　　借：人力資產攤銷———租入人力資源

　　貸；人力資產———租入人力資源

　　六、人力資源會計的報告

　　對人力資源的報告應分兩部分，一是對外報告。一方面，在資產負債表中，應于無形資產項下單獨列示人力資產有關情況，包括人力資產原值、攤銷額、凈值余額等數據。另一方面，應在附注中，從動態和靜態兩方面詳細揭示人力資源的狀況。二是對內報告。內部報告的內容應分為兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是企業現在的人力資源的組成、分配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應重點揭示。另一部分是貨幣信息，主要是企業各責任中心人力資源的現值、人力資源的投入產出比，對于一些高成本引入的重要人才，應單獨分析其成本與其創造的效益，以確定其投資收益率。

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