淺談人力資源的會計意義

　　一、人力資源是無形資產

　　人力資源作為無形資產，是因為它具備了無形資產的本質特征。（1）不具備實物形態。人力資源是無形的，其核心內容是人的知識、素質和技能，它們是以人為載體來存在的。（2）具有超額盈利能力。知識經濟時代，人力資源的優劣是決定企業能否發展的決定性因素，擁有優秀的人力資源，不僅可以使企業在市場競爭中占得先機，而且還能夠給企業創造巨大的財富，獲得超額的利潤。（3）可以長期使用。人力資源一般都是以簽訂合同的方式有償取得，除非特殊情況，合同的期限一般是長期穩定的，一旦取得后，人力資源給企業帶來的經濟效益都是長遠的。（4）無形資產未來價值的不確定性。人力資源在這方面也不例外，一方面我們不能保證人力資源賺取超額收益的永久性；另一方面它為企業創造的超額收益同樣難以分辨單項無形資產所做出的貢獻。

　　二、人力資源的確認與計量

　　根據我國會計準則規定：“資產是指過去交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”可見，一種資源能否構成企業的資產必須符合以下三個條件：一是由企業過去的交易或事項形成的資源。人力資源只有受聘于企業，方能在企業發揮作用。二是企業擁有或行使控制權。人力資源在受聘合同期內為企業所擁有并受企業控制，企業享有聘用、分配、培訓、調動、解聘人力資源的權利。三是能夠為企業帶來未來經濟效益。作為企業人力資源，其創造的新價值總是大于人力資源本身的價值，具有服務績效潛力，肯定會給企業帶來經濟利益。由此可見，人力資源必須列為企業的資產，作為企業資產的重要組成部分，單獨列賬進行登記，并在有關報表中加以反映。

　　關于人力資源的計量，主要是用貨幣或其他量度單位計算人力資源經濟事項和結果的過程，即人力資源這項經濟業務事項在會計上“反映多少”的問題。目前在會計上有多種計量屬性可以選擇，包括歷史成本、現行成本（重置成本）、公允價值、未來現金流量折現等。將人力資源的計量屬性與計量單位有機地結合起來，就構成了人力資源會計的計量模式。筆者認為，人力資源的計量應當選擇貨幣計量單位和歷史成本計量屬性相結合的歷史成本計量模式，分別與人力資源經濟業務事項相關的各種費用，進行合理的確認與計量。

　　就我國企業現狀而言，企業在其人力資源上發生的成本主要有取得成本，包括招募成本、選拔成本、雇傭和安置成本等；維持成本，包括雇員的薪金及各種福利支出；開發成本，包括定向培訓、在職培訓、脫產培訓的費用；管理成本，包括人力資源管理部門開支的各項管理費用等。這些與人力資源相關的成本，應當按其性質分別確認為人力資產、相關成本和期間費用。

　　人力資源的取得成本和開發成本應當確認為人力資產，因為它們符合會計要素確認的基本標準。即人力資源的取得與開發成本是由過去交易或事項所形成并由企業所擁有或控制的資源，該資源能夠給企業帶來經濟效益，可以用貨幣計量，其實際成本是可靠的。

　　至于人力資源的維持成本和管理成本不宜將其資本化。第一，這些成本是在持續經營期間分期發生的且金額具有不確定性；第二，這些成本屬于收益性支出。因此，人力資源的維持成本和管理成本應當在其發生時分別作為制造成本和期間費用處理。

　　三、人力資源的核算及賬務處理

　　人力資源的核算及賬務處理應當滿足企業管理當局對于管理和控制人力資源方面的需要，人力資源會計核算不僅要提供人力資源成本方面的信息，而且還要提供人力資源價值方面的信息，這樣才便于比較，以評價人力資源的使用效益，因此，人力資源會計核算的內容應當包括人力資源的取得與開發成本、現有人力資產的重置成本、人力資產的價值增值和人力資源實現的價值部分在留存收益中所享有的份額等內容。

　　1.人力資源的取得成本與開發成本。為了清晰地反映企業人力資源的取得、開發和在其使用過程中發生的資本性支出以及人力資源評估增值等情況，企業應當單獨設置“人力資產”賬戶。當企業取得或開發人力資源發生各種支出時，應當借記為人力資產，貸記為銀行存款、現金、實物資產等。

　　2.人力資源的攤銷。人力資產是企業的一項長期資產，其價值隨著時間的推移而發生遞耗轉移，因此，企業應當設置“人力資產攤銷”賬戶作為“人力資產”的備抵調整賬戶，用來核算人力資產的攤銷以及累計攤銷情況。“人力資產”賬戶余額與“人力資產攤銷”賬戶的余額的差額即為企業人力資產凈值。

　　3.人力資源的.重置成本。企業的人力資源應當定期進行價值重置，重置成本高于人力資源賬面價值部分借記為人力資產，貸記為人力資本；否則做相反的分錄。（“人力資本”賬戶為權益類賬戶，員工被錄用時或因能力提高并經評估時，記入貸方；員工因調出、退休、死亡而脫離企業以及年老健康惡化致使能力下降時，記入借方；余額表示剩余勞動能力形成的資本額）。

　　4.人力資源的維持成本和管理成本。企業應當設置“人力資產成本費用”賬戶，一方面核算發生在人力資產上的收益性支出，另一方面核算人力資產本期攤銷的資本性支出。

　　5.人力資產的變動和消失。企業應當設置“人力資產損益”賬戶，用來核算人力資產的變動和消失而產生的損益。

　　6.企業新增價值屬于勞動者部分。企業應當設置“員工權益分成”賬戶，用來核算按留存人力資本分配企業實現的價值增值給勞動者的部分，其累計余額即為留在企業的勞動者權益分成額。

　　綜上所述，企業人力資源的核算主要包括人力資產核算和員工權益兩部分。人力資產是指企業所擁有或控制的可望向企業流入未來經濟利益的人力資源，從其價值構成來看，主要包括取得價值、開發成本、新增價值或潛在的價值增值。員工權益是企業勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應權益，包括人力資本和員工權益分成兩部分。此外，人力資產的攤銷、損益以及人力資產方面的各種收益性支出，也構成了人力資源的核算內容。

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