成本會計的研究現狀論文

　　一、總論

　　成本是指企業為生產產品，提供勞務而發生的各種耗費,是現代企業非常重視的一個問題。在世界經濟一體化的環境下更是如此。

　　成本會計從19世紀下半葉產生到現在，是逐步成長和完善起來的。成本會計是一門獨立的學科,應當具有完善的理論體系。隨著社會的進步和時代的發展,成本會計正在不斷注入新的內容,成本會計包括的內容也越來越多[1]。當今較有代表性的觀點認為，成本會計包括以下內容（1)成本預測；(2成本決策；(3)成本計劃（4成本控制；(5)成本核算(成本分析；(7!成本考核。

　　知識經濟的興起使世界產業結構從物質型經濟轉向知識和信息型經濟,通訊和信息技術的快速發展，已經導致大量新產業、新產品、新技術和新服務的涌現；生產過程、產品銷售過程、售后服務過程越來越知識化、智能化、數字化，生產規模從大批量生產轉向創新型生產，電子商務有望成為貿易方式的新寵，企業組織結構由金字塔式垂直管理轉向網絡式水平管理。會計賴以生存的社會經濟環境發生了深刻的變化,成本會計也正經歷著前所未有的變化。具體表現在以下幾方面[(轉載于中國論文聯盟網：

　　1.知識經濟對成本會計的影響。在社會再生產過程中，“C+V”是生產商品的物化勞動和活勞動的'耗費,是企業維持簡單再生產的補償尺度,也是補償的基本界線。成本補償概念隨著成本概念的內涵和外延的變化而相應地變化,在經濟環境中，知識超越了傳統意義上的資本與勞動力兩大生產要素，成為經濟發展的第一要素，企業之間競爭的成敗因素已不再是資本積累,而主要是知識資源。中國傳統會計模式中，主要圍繞有形資產來設計和運行,實踐中一直把科技這種無形資產耗費放在期間費用，而不反映其價值補償積累。科學技術作為人類的勞動成果,是可以交換的商品。知識資源已成為生產要素的主要部分，因而知識資源消耗理所應當成為成本的組成部分。

　　2.企業生產環境對成本會計的影響。企業生產環境充分利用了現代科學技術的成果，表現為電腦控制的自動化生產。應用機器人控制材料處理,并結合各種獨立的電腦程序進行生產，能最大程度地進行產品多樣化生產，實行了產品高質量、高精度要求。經營復雜化,導致產品和服務類型及客戶類型的多樣化[4]。因此,公司擁有資源的消耗也因客戶的不同而有很大的不同。電腦輔助設計計算縮短了企業設計的周期，增強了企業的市場競爭力。例如在某些行業，自動化生產已取代了人工操作，人工成本從傳統制造環境下的25%?35%下降到現在不足4%。人工工時作為分配標準，且分配間接費用時，人們往往過高估計勞動密集產品成本,而先進生產設備的生產周期較短,花費較小的間接費用在現代制造企業中，加工費用越來越多,金額巨大，以產品成本中占越來越小比重的直接人工工時,去分配越來越大比重的制造費用(如與工時不相關的質量檢測費、生產調整準備成本等)，必然會使成本信息失真，從而導致經營決策失誤，產品成本失控[5]。

　　3.競爭加劇使管理當局更希望得到準確成本信息。經濟全球一體化的到來和對外國公司部分措施的解除,使公司所面臨的競爭環境空前激烈,管理當局比任何時候都更重視成本信息的相關性和及時性,他們更想知道準確的成本信息。

　　4.網絡企業的出現,改變了成本會計的前提核算。網絡企業的出現,使成本會計核算環境發生了很大的變化，由于網絡企業只是一個虛擬機構，因而進行核算成本時，傳統意義上的核算實體已不復存在，對于某一交易業務，要么是虛擬企業的各方獨立地進行核算成本，要么有一個臨時的“財務部”進行核算,這些都與傳統的核算成本存在很大的區別。

　　5.公司組織生產將發生變化。在知識經濟時代,人們的社會需求越來越多，公司的批量生產將轉向顧客個性化生產，公司組織生產必須強調適應性和靈活性。

　　6.產品生命周期縮短,需要精確的成本核算。信息和計算機技術的迅猛發展,縮短了產品的生命周期，因此,企業迫切需要計算成本的準確性。

　　二、新制造環境對成本會計的沖擊

　　1.彈性制造系統。彈性制造系統可以生產多樣化產品，能夠滿足產品多樣化、精致化的需求。

　　2.電腦輔助設計(CAT)、電腦輔助工程(CAE及電腦輔助制造(CAM系統。電腦輔助軟件,不但能提高電腦的功能，而且為企業提供了很大的發展空間。這樣一方面可降低人工成本、節省時間，另一方面還可提高工作效率。

　　3.制造資源規劃。可協助企業決策層進行及時、有效的投資與生產經營決策。

　　三、新時期成本會計發展趨勢

　　1.完善理論體系。逐步建立具有中國特色的會計理論體系,研究者應該突破傳統會計思想的束縛，勇于開拓新的研究領域和課題;應本著創新精神、務實態度和一絲不茍的工作作風,深入企業調查研究，同實際工作者密切合作,發現和解決實際工程問題；廣泛開展實例分析,從理論高度提煉成功經驗。在此基礎上,總結經驗,講究實效,建立成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制。

　　2.實行適合本國國情的成本會計方法。國內企業在長期實踐中積累了許多成本會計經驗,如編制成本計劃階段的項目測算法,成本指標歸口分級管理,包括班組核算、車間核算及企業內部經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性,從根本上把關以經濟責任制為目標，由于它直接影響到職工的切身利益，職工必將把節能降耗放在首位,使成本最低化，以達到提高企業經濟效益的目的。仍不失為現代成本會計的有效方法。這種方法延續至今,使眾多企業獲益匪淺,為發展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻,我們必須深入研究,認真總結,采取從理論到實踐再回到理論,并進一步完善。最后,完善成本會計組織,提高全員成本意識和素質為了適應現代成本會計的發展,必須完善成本會計的組織,建立和健全成本會計規章制度。對于成本會計人員來說,不僅應具備會計職業道德,而且要懂會計和財務管理及經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法,學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。根據成本會計人員職責的要求，中國一些工業企業在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計做到技術與經濟相結合,充分發揮成本會計的職能作用。

　　3.實現成本會計電算化。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映,無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統。

　　成本會計電算化是以計算機技術為中心的信息管理手段,是實行新的成本會計方法的技術前提，已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。

　　企業成本會計電算化,加快了信息反映速度,增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測，決策和核算，有效地實施成本控制,全面地考核、分析成本都有重要意義。

　　在實際應用中普遍存在以下問題:(1)只能進行事后反映，只停留在模仿替代手工核算階段,不能進行科學決策、預測和事中控制；(2企業管理信息系統中，采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；(3)會計信息系統提供的一般只是財務會計信息,不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。

　　因此,為了推動會計電算化深入發展,必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變,將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統,通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。

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